年终奖税收优惠的影响测算

元旦前总理公布了三大优惠个税政策，普通工薪阶级优惠最大的就是年终奖税收优惠再延两年。对于高收入者，优惠最大可达 10.3 万元。

这个具体含义是 2018 年个税改革之后，要求按全年综合收入计税。但在此之前，奖金是单独计税，享受阶梯税率的：

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除「雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额」后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 × 适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)× 适用税率-速算扣除数

目前的阶梯税率和速算扣除数如下表（注意这是年度所得，奖金的计税都是按照月度数据，因此还要除以 12 ）：

级数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数

1 不超过 36000 元的 3 0

2 超过 36000 元至 144000 元的部分 10 2520

3 超过 144000 元至 300000 元的部分 20 16920

4 超过 300000 元至 420000 元的部分 25 31920

5 超过 420000 元至 660000 元的部分 30 52920

6 超过 660000 元至 960000 元的部分 35 85920

7 超过 960000 元的部分 45 181920

为简单期间我们按最高档计算，其余档位类似（更复杂一些，因为还要考虑档位提升）。

假设有 96 万的奖金，如果优惠政策被取消，我们需要缴纳 96×45% = 43.2 万元的所得税款。而在优惠政策下，只需要缴纳 960000×0.35-85920/12=328840 元的税款，少交 10.3 万元的所得税。

然后假设有 97 万的奖金，如果优惠政策被取消，需要缴纳 436500 元税款，优惠政策下需要缴纳 970000×0.35-181920/12=421340 税款，优惠政策的优惠是 15160 元。

这里面的一个问题是奖金增加了 1 万元，但优惠减少了将近 9 万，也就是到手额反而少了 8 万。这是因为上面奖金计算公式里的一个 BUG导致的。

一个解决办法是 97 万的奖金分成两部分发，一部分为 96 万，另外一部分为 1 万， 96 万按照一次性奖金单独计税，另外 1 万按照综合所得计税。这样仍然享受 10.3 万元的所得税优惠。

Q. E. D.