联盟分析-税务筹划 | ​​​委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

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纳税人用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。企业用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品。销售时，再以销售额全额征税，就会出现重复征税，为平衡税负，税法规定用外购或委托加工的特定已税消费品连续生产消费品，销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购、委托加工收回已纳消费税。

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。根据财法〔2012〕8号文件规定，委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税的，自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

扣除范围

• 五种成品油，除了（天上飞的）航空煤油和（水里的）溶剂油不可扣以外，都可以扣除。
• 贵重首饰及珠宝玉石：贵重，如不可扣成本太高。
• 放鞭炮，打高尔夫，做个SPA（无形高档化妆品），坐在实木地板上用木制一次性筷子就餐。（可扣）

这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节大致相同。扣税范围——8项（外购比委托加工扣税项目多了葡萄酒和啤酒）。

案例

1. 2018年3月，某化工生产企业以委托加工收回的已税高档化妆品为原料继续加工高档化妆品。委托加工收回的已税高档化妆品已纳消费税分别是，期初库存的已纳消费税30万元、当期收回的己纳消费税10万元、期末库存的已纳消费税20万元。当月销售高档化妆品取得不含税收入280万元。该企业当月应纳消费税多少万元。（高档化妆品消费税率15%）

【解析】该企业当月应纳消费税=280×15%-（30+10-20）=22（万元）。

2. A企业委托B企业加工一批烟丝，A企业提供原材料成本20万元，支付B企业加工费3万元，B企业按照本企业同类烟丝价格36万元代收代缴A企业消费税10.8万元，A企业将委托加工收回的烟丝10%按照5.3万元平价销售给职工;25%以12万元的价格销售给C卷烟厂。计算该企业收回烟丝后的上述行为应缴纳的消费税。(上述价格均不含增值税)

【解析】10%按照5.3万元平价销售给职工，没有超过受托方的计税价格，不需要缴纳消费税，25%以12万元的价格销售给C卷烟厂，需要计算缴纳消费税=12×30%-36×25%×30%=5.3-2.7=2.6(万元)。

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